Креативные индустрии ИД


Архив Рубрики Темы

№1 (24) март 2007
Что празднуем? Целевой капитал в России. Как защитить интеллектуальную собственность?

Эндаумент уже в России

Модель многоканального финансирования организаций культуры и искусства в последние годы стала доминирующей во многих странах. Во всем мире финансовая поддержка организаций культуры основывается на сочетании бюджетных и внебюджетных источников. Именно такое сочетание позволяет обеспечить творческую автономию и экономическую самостоятельность организаций культуры и искусства. Государственная культурная политика многих европейских стран в экономических отношениях ориентируется на принцип «вытянутой руки», ограничивая государственное вмешательство в текущую деятельность культурного сектора.

В некоторых странах, например, в Нидерландах, бюджетная поддержка культуры и искусства строится на среднесрочной основе. Основной финансовый поток со стороны государства составляют четырехлетние субсидии учреждениям культуры, выделяемые на конкурсной основе. Система распределения четырехлетних субсидий дает учреждениям больше самостоятельности при определении их художественной и финансовой политики. Учреждение культуры пользуется достаточной свободой для осуществления своих планов до тех пор, пока оно реализует именно то, что было заявлено в плане при получении субсидии.

В условиях многоканального финансирования и экономической самостоятельности ключевую роль приобретает вопрос обеспечения финансовой стабильности организаций культуры и искусства. Одним из эффективных финансовых инструментов, обеспечивающих стабильность, является endowmen,t или целевой капитал, как его назвали в России.

В западных странах, эндаумент – вклад, взнос, определенный объем финансовых средств, откладываемый в пользу некоммерческой организации на определенных условиях. Это может быть пожертвование или специально собранный целевой взнос, иногда дополненный собственными накоплениями организации культуры. Как правило, эндаумент формируется и пополняется на протяжении многих лет. Таким образом, в западных странах эндаумент - это неделимый инвестиционный актив в виде денег, ценных бумаг, а возможно, недвижимого и иного имущества, передаваемых некоммерческим организациям юридическими или физическими лицами в качестве благотворительной помощи. Далее эндаумент размещается в финансовых институтах – вкладывается в акции, ценные бумаги или недвижимость так, чтобы организация культуры могла получать ежегодный доход в виде процентов, ренты или прибыли, не затрагивая тела основного капитала.

Во многих странах данный вид дохода некоммерческой организации рассматривается как благотворительность, поэтому доход от эндаумента не облагается налогом на прибыль. Кроме того, сами благотворители – доноры эндаумента ‑ имеют налоговые льготы на прибыль: взносы в счет эндаумента вычитаются из сумм, подлежащих налогообложению, таким образом соблюдаются интересы благотворителей. Такая система финансирования шире всего распространена в США, чему способствует законодательство о налогообложении, несколько менее ‑ в других экономически развитых странах. Доходы от эндаумента используются для финансирования некоммерческих организаций в сфере образования, науки, здравоохранения, культуры и искусства, а также в других секторах социальной сферы.

Эндаумент, или дарственный фонд, постоянно ограничен чистыми активами, а основная сумма защищена. Доход может тратиться только под контролем либо установленных донором ограничений-условий, либо совета управляющих. Если же общий объем эндаумента становится чрезмерно большим – в десятки миллиардов долларов, как у некоторых университетов США, тогда возможно частичное расходование и основного капитала: как правило, не более 5-10 % в год с согласия доноров или по усмотрению совета управляющих. Промежуточным условием является предоставление капитала в форме финансовых активов или недвижимости не менее чем на 10 лет.

Полученные от благотворителей активы организации культуры нередко передают в управление фондам, специализирующимся на операциях с эндаументами. Такие фонды профессионально вкладывают полученные организациями культуры и искусства средства в ценные бумаги, иные активы, приносящие стабильный доход, дополняющий основной источник финансирования организации культуры (бюджетный или внебюджетный). Доходы от эндаументов используются строго целевым образом, чаще всего предусмотренным донором–благотворителем либо управляющим или наблюдательным советом. Базовый капитал эндаумента остается неприкосновенным. Лишь в исключительных случаях, чтобы избежать чрезмерного увеличения базового капитала, от 5% до 10% эндаумента может расходоваться целевым образом. Как отмечалось выше, эндаумент, как правило, формируется в течение многих лет, в нем аккумулируются взносы и пожертвования из разных источников, сделанных в разное время. Некоторые некоммерческие организации, например, университеты США, имеют эндаументы, совокупный объем которых исчисляется миллиардами долларов.

Таким образом, эндаумент, действительно является целевым капиталом. Он позволяет аккумулировать финансовые ресурсы различных доноров, которые становятся долгосрочным стабильным источником дохода для некоммерческих организаций.

Сегодня в нашей стране созданы законодательные условия, чтобы этот источник финансирования некоммерческого сектора начал активно развиваться. 30 декабря 2006 года принят Федеральный закон № 275 ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций». Вопрос приобрел повышенную общественную актуальность, о целевом капитале говорилось и в Послании Президента Федеральному Собранию в 2006 году. Вместе с тем первый заместитель Председателя Правительства РФ Дмитрий Медведев, курировавший работу над законопроектом о целевом капитале, неоднократно подчеркивал в своих выступлениях в прессе, что «эндаумент - само по себе явление не российское и даже не романо-германское, а появившееся в англосаксонском праве, поэтому нелегко адаптируемое к условиям современного российского правового порядка». И действительно, новый документ шел вразрез с отдельными, традиционными для нашей сегодняшней жизни постулатами финансовой активности. Наконец, после всех согласований новый закон принят, и первый вице-премьер Дмитрий Медведев называет его «очень и очень многообещающим, потому что ничего подобного за последние годы с точки зрения возможностей получать дополнительные источники финансирования и с точки зрения возможных льгот не принималось».

Принятый после широкой общественной дискуссии закон имеет ряд ограничений, которые были введены в конструкцию закона, чтобы на начальной стадии избежать целого ряда злоупотреблений, которые могли бы дискредитировать саму идею целевого капитала в России. На некоторых из них и хотелось бы остановиться, чтобы обратить внимание читателей журнала.

Основная идея закона – обеспечить комплексный подход к регулированию процесса формирования и использования некоммерческими организациями, в том числе государственными и муниципальными учреждениями, имущества, которое может служить источником стабильного дохода указанных организаций, необходимого для обеспечения их уставной деятельности.

В принятом федеральном законе № 275 дано определение целевого капитала некоммерческой организации как части имущества некоммерческой организации, сформированной за счет пожертвований, внесенных жертвователем (жертвователями) в виде денежных средств, и переданной некоммерческой организацией в доверительное управление управляющей компании для получения дохода, используемого для финансирования уставной деятельности некоммерческой организации или иных некоммерческих организаций, в порядке, предусмотренном анализируемым федеральным законом.

Как любое определение, в котором законодатель хочет обеспечить точность, определение целевого капитала выглядит несколько громоздким. Вместе с тем подчеркнем, что в соответствии с ФЗ № 275, целевой капитал может быть сформирован только в виде денежных средств. На стадии обсуждения законопроекта не раз поднимался вопрос о возможности формирования целевого капитала в виде ценных бумаг или недвижимости. Тем не менее пока формирование целевого капитала за счет ценных бумаг или недвижимости в Правительстве РФ посчитали преждевременным.

Действительно, рынки ценных бумаг и недвижимости в России подвержены сильным колебаниям. Можно предположить, что включение их в процесс формирования целевых капиталов окажет заметное влияние на сами рынки ценных бумаг и недвижимости в Москве и других городах России. Так, приток дополнительных денег на эти рынки (или даже «запах» этих денег) может еще больше их «надуть» и привести к новому витку роста цен. Например, некоторыми экспертами отмечается, что даже ожидание притока финансовых средств на рынки недвижимости за счет национального проекта «Доступное жилье» уже приводит к росту цен.

Второе важное отличие российского закона от существующих мировых практик состоит в том, что он не предусматривает возможности для некоммерческих организаций формирования целевых капиталов за счет бюджетных средств. Возможность инвестировать в целевой капитал бюджетные средства опять же много обсуждалась в процессе подготовки законопроекта. Понятно, что такая возможность имеет как плюсы, так и минусы. Все-таки чашу весов пока перевесили опасения злоупотреблений бюджетными средствами, а также усиленного контроля со стороны налоговых органов за использованием целевых капиталов, если в них будут бюджетные средства, который начнет тормозить процесс эффективного управления целевыми капиталами.

Однако ФЗ № 275 не закрывает возможность привлечения бюджетных средств для формирования целевого капитала в будущем. Так, в ст.1 п.1. анализируемого закона указывается, что особенности формирования целевого капитала некоммерческих организаций за счет бюджетных средств и особенности доверительного управления им в этом случае могут устанавливаться иными федеральными законами. Таким образом, можно считать, что инвестирование бюджетных средств в целевой капитал станет следующим шагом на этом пути, если процесс формирования и использования целевого капитала эффективно заработает с частными средствами.

Хотелось бы подчеркнуть, что федеральный закон № 275 ФЗ регулирует отношения, связанные с формированием и управлением именно целевым капиталом, а не разовыми пожертвованиями и благотворительностью. Действие федерального закона № 275 ФЗ не распространяется на отношения, связанные с получением некоммерческими организациями пожертвований, а также с приносящей доход деятельностью некоммерческих организаций, если последние не формируют целевой капитал.

Разовые пожертвования сразу и непосредственно направляются на благотворительные цели и расходуются на их достижение. Целевой капитал тоже направляется на благотворительные цели, но не расходуется сразу и непосредственно. За счет пожертвований благотворителей формируются инвестиционные активы, которые передаются в доверительное управление для получения регулярного дохода на долгосрочной основе (не менее десяти лет), используемого для финансирования деятельности самой некоммерческой организации (или иных некоммерческих организаций), в соответствии с требованиями благотворителя и уставом некоммерческой организации. При этом законодательство устанавливает правила, которые обеспечивают сохранность такого капитала, использование его по назначению и без прямого участия учредителя.

До принятия федерального закона «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций» осуществлялось различное налогообложение в случае предоставления разовых пожертвований и в случае появления регулярного источника финансовых средств для некоммерческой организации. И в том, и в другом случае источник этих средств не имеет налоговых льгот. Однако получение разового пожертвования не считается доходом для большинства некоммерческих организаций, если пожертвование получено (и использовано) на содержание организации и ведение уставной деятельности.

Иначе, до принятия пакета законов о целевом капитале и соответствующих изменений в Налоговый кодекс, обстояло дело с получением имущества или денежных средств на формирование некоторого капитала, служащего источником финансирования некоммерческой организации, так как извлечение дохода предполагает осуществление операций с ценными бумагами, имущественными правами и иные операции, т.е. в терминологии налогового законодательства – предпринимательскую деятельность. Следовательно, получение такого имущества признается внереализационным доходом и при фактическом отсутствии внереализационных расходов (так как оно получается безвозмездно) налог на прибыль необходимо уплатить со всей суммы. Кроме того, в составе внереализационных доходов облагаются также и доходы, полученные от операций с такого рода имуществом.

Налоговый кодекс РФ при определении налоговой базы некоммерческой организации не учитывает (и не облагает налогом на прибыль) имущество и имущественные права, полученные в виде членских, вступительных взносов (вкладов). Однако, если лицо, желающее пополнить капитал некоммерческой организации, не входит в состав ее учредителей, то такие взносы включаются в состав внереализационных доходов, которые подлежат налогообложению налогом на прибыль. Для исключения этих средств из состава внереализационных доходов возможно оформление взносов в виде целевого финансирования (гранта), что далеко не всегда является возможным. Налоговый кодекс РФ предусматривает требование о том, что грант должен быть направлен на поддержку конкретных программ и конкретных исследований.

Вместе с тем предполагается, что целевой капитал формируется не только с целью его расходования на финансирование уставной деятельности некоммерческой организации, но и с целью получения дохода от инвестирования целевого капитала, что подразумевает невозможность во многих случаях оформления взноса на формирование целевого капитала в виде гранта.

Поэтому одновременно с принятием закона о целевом капитале были внесены изменения в налоговое законодательство в отношении некоммерческих организаций, формирующих целевой капитал и использующих доходы от его инвестирования для финансирования своей уставной деятельности. Теперь некоммерческие организации освобождены от уплаты налога на прибыль как на доходы, получаемые от благотворителей на формирование (пополнение) целевого капитала, так и доходы от инвестирования целевого капитала.

Других дополнительных налоговых льгот для благотворителей (жертвователей) пока не предусмотрено. С этой точки зрения, пакет законов о целевом капитале и соответствующих изменений в налоговое законодательство не обеспечивает мер по дополнительному экономическому стимулированию жертвователей.

Ключевой вопрос, который оказался в фокусе внимания многих заинтересованных руководителей и специалистов после принятия анализируемого закона: каким образом могут участвовать в процессе формирования и управления целевым капиталом государственные и муниципальные учреждения? Действительно, доля государственных и муниципальных учреждений во всех секторах социальной сферы в России очень высока: в сфере культуры бюджетных учреждений более 88%, в здравоохранении – более 94%, а в образовании – около 97%. Федеральным законом № 275 ФЗ фактически введена следующая схема. Государственные и муниципальные учреждения могут быть получателями дохода от целевого капитала. Так, в ст. 2 п. 7 ФЗ № 275 предусмотрено, что получатели дохода от целевого капитала - некоммерческие организации, за исключением государственных корпораций, политических партий и общественных движений. Государственные и муниципальные учреждения являются некоммерческими организациями, поэтому на них распространяется приведенное определение.

Но собственниками целевого капитала государственные и муниципальные учреждения быть не могут. Согласно ст. 2 п. 4 ФЗ № 275 собственником целевого капитала может быть только некоммерческая организация, созданная в организационно-правовой форме фонда, автономной некоммерческой организации, общественной организации, общественного фонда или религиозной организации. Как видим, закон устанавливает закрытый исчерпывающий перечень некоммерческих организаций, которые могут быть собственниками целевого капитала.

Действительно, вся правовая конструкция бюджетного учреждения устроена так, что его имущественные права как собственника целевого капитала практически невозможно разделить с имущественными правами его учредителя/собственника, т.е. государственными и муниципальными органами власти. Следовательно, очень трудно поставить заслон на пути огосударствления целевого капитала и управления им, если бюджетное учреждение становится собственником целевого капитала. Задача закона о целевом капитале, наоборот, состоит в том, чтобы обеспечить комплексное регулирование процесса формирования и эффективного управления на долгосрочной основе привлеченными внебюджетными частными средствами в интересах развития организаций социальной сферы с соблюдением интересов жертвователей и под контролем попечительского совета.

Хотелось бы обратить внимание, что анализируемый закон устанавливает требования, предъявляемые к получателю дохода от целевого капитала. Эти требования распространяются и на государственные и муниципальные учреждения, если они являются получателями дохода от целевого капитала. Так, ст. 7 п. 1 ФЗ № 275 предусмотрено, что расходы получателя дохода от целевого капитала, финансируемые за счет дохода от целевого капитала, и расходы, финансируемые из других источников, подлежат раздельному бухгалтерскому учету. Если доход от целевого капитала, полученный в течение отчетного года, составляет более пяти миллионов рублей, то бухгалтерский учет и отчетность организации–получателя дохода подлежат обязательному ежегодному аудиту (ст. 7 п. 2 ФЗ № 275). Эти требования призваны обеспечить целевое использование средств и защитить интересы жертвователей. Для государственных и муниципальных учреждений соблюдение этих требований будет препятствовать процессу замещения бюджетного финансирования доходами от целевого капитала.

Таким образом, анализируемый федеральный закон № 275 ФЗ предусматривает две разные схемы формирования целевого капитала:

1. Некоммерческая организация формирует для себя целевой капитал, т.е. является собственником целевого капитала и единственным получателем дохода от этого целевого капитала. Такая схема предусмотрена только для некоммерческой организации, созданной в организационно-правовой форме фонда, автономной некоммерческой организации, общественной организации, общественного фонда или религиозной организации. Получателем дохода от целевого капитала некоммерческой организации – собственника целевого капитала, является только данная некоммерческая организация;

2. Создается специализированная организация управления целевым капиталом в пользу иных получателей доходов от целевого капитала. Такой специализированной организацией может быть только некоммерческая организация - собственник целевого капитала, созданная в организационно-правовой форме фонда. Она сама не может быть получателем дохода от целевого капитала. Она создается исключительно для формирования целевого капитала, использования, распределения дохода от целевого капитала в пользу иных получателей дохода от целевого капитала в порядке, предусмотренном анализируемым федеральным законом.

Кроме того, анализируемым федеральным законом № 275 ФЗ предусмотрено, что в течение двух месяцев со дня, когда сумма полученных некоммерческой организацией денежных средств на формирование целевого капитала составит три миллиона рублей, некоммерческая организация обязана передать денежные средства в доверительное управление управляющей компании. Со дня передачи таких денежных средств в доверительное управление управляющей компании целевой капитал считается сформированным (ст. 6 п. 9 ФЗ № 275). При этом управляющей компанией может быть акционерное общество, общество с ограниченной (дополнительной) ответственностью, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации и имеющие лицензию на осуществление деятельности по управлению ценными бумагами или лицензию на осуществление деятельности по управлению инвестиционными фондами, паевыми инвестиционными фондами и негосударственными пенсионными фондами (ст. 1 п. 8 ФЗ № 275).

В заключении, хотелось бы обратить внимание на то, что анализируемый федеральный закон № 275 ФЗ ограничивает закрытым исчерпывающим перечнем цели формирования целевого капитала и использования дохода от целевого капитала. Так, ст. 3 п. 1 ФЗ № 275 предусмотрено, что формирование целевого капитала и использование дохода от целевого капитала могут осуществляться в целях использования в сфере образования, науки, здравоохранения, культуры, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), искусства, архивного дела, социальной помощи (поддержки). Формирование целевого капитала и использование, распределение дохода от целевого капитала на иные цели не допускаются (ст. 3 п. 2 ФЗ № 275).

Конечно, анализируемый закон достаточно сложный и, вне всякого сомнения, носит инновационный характер для России. За пределами рассмотрения в данной статье остались многие вопросы, регулирующие собственно порядок формирования и управления целевым капиталом и доходами от него, а также особенности правового положения некоммерческих организаций, формирующих целевой капитал. Думаю, что эти вопросы могут стать предметом дальнейшего анализа и обсуждения. Еще раз подчеркнем, что в отличие от разовых пожертвований, которые сразу направляются на благотворительные цели, целевой капитал, формируется главным образом для того, чтобы стать долгосрочным источником, обеспечивающим финансовую стабильность некоммерческих организаций. Фактически это – инвестиционные активы, доходы от использования которых направляются на благотворительные цели и теперь освобождаются от налога на прибыль.

Copyright © Журнал "60 параллель"
Автономная некоммерческая организация "Центр культурных инициатив Сургута"